除了增值税专用发票,还有哪些票据票据也能抵扣?

更新时间:2019-08-19 点击次数225

企业之间发生业务往来时,购买方通常会向销售方索取增值税专用发票,发票上注明的税额可作为进项税额进行抵扣。那么,除了增值税专用发票,目前还有哪些票据凭证可以进行抵扣呢?一起来了解一下吧!

01

机动车销售统一发票

从销售方取得的税控机动车销售统一发票上注明的增值税额,准予从销项税额中抵扣。

2015年4月1日起,从销售方取得的动车销售统一发票上注明的增值税额准予抵扣。当月认证当月抵扣。

机动车销售统一发票票面 “纳税人识别号”栏内打印购买方纳税人识别号,如购买方需要抵扣增值税税款,该栏必须填写,其他情况可为空。

抵扣方式—认证申报抵扣,当月认证当月抵扣:

1.取得的税控机动车销售统一发票,2017年6月30日(含)前开具的,在180日内认证抵扣。

2.取得的税控机动车销售统一发票,自2017年7月1日(含)后开具的,在360日内认证抵扣。

特殊情况:增值税一般纳税人转让二手车,对方需要抵扣进项税的,转让方应当按规定开具增值税专用发票。

02

海关进口增值税专用缴款书

从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额,准予从销项税额中抵扣。

即从海关取得的海关进口增值税专用缴款书。抵扣依据为进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。对海关代征进口环节增值税开具的增值税专用缴款书上标明有两个单位名称的,即既有代理进口单位名称,又有委托进口单位名称,只准取得专用缴款书原件的单位抵扣税款。申报抵扣税款的委托进口单位,必须提供相应的海关代征增值税缴款书原件、委托代理合同及付款凭证,否则,不予抵扣进项税。

根据《国家税务总局、海关总署关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关问题的公告》(国家税务总局 海关总署公告2013年第31号)的规定,自2013年7月1日起,一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书,经税务机关稽核比对相符后,准予按注明的增值税额进行抵扣。申报表填写栏次:纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额填入《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)第30栏 “海关进口增值税专用缴款书”。纳税人纳税人已申请稽核且稽核相符结果的海关缴款书进项税额填入《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)第5栏“海关进口增值税专用缴款书”。

抵扣方式—认证申报抵扣,当月认证当月抵扣

1.取得的海关进口增值税专用缴款书,2017年6月30日(含)前开具的,在180日内申请稽核比对。

2.取得的海关进口增值税专用缴款书,自2017年7月1日(含)后开具的,在360日内申请稽核比对。

“互联网+海关”一体化网上办事平台(http://online.customs.gov.cn)自行打印版式化《海关专用缴款书》与海关打印的纸质《海关专用缴款书》同等效力。

 

 

03

农产品收购发票或者销售发票

购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算的进项税额,准予从销项税额中抵扣。

2017年7月1日起,企业在购进农产品时,应按照农产品收购发票注明的农产品买价和11%的扣除率计算的进项税额。

2019年4月1日起,取消加计扣除,统一规定为纳税人购进农产品,原适用10%扣除率的,扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除率计算进项税额。

烟叶作为特殊的农产品,其计算抵扣进项税额的收购金额中包括价外补贴、烟叶税。《财政部、国家税务总局印发〈关于烟叶税若干具体问题的规定〉的通知》(财税〔2006〕64号)规定,按照简化手续、方便征收的原则,对价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10%计入收购金额征税。另据《财政部、国家税务总局关于收购烟叶支付的价外补贴进项税额抵扣问题的通知》(财税〔2011〕21号)规定,烟叶收购单位收购烟叶时,按照国家有关规定以现金形式直接补贴烟农的生产投入补贴,计入农产品买价,属于《增值税暂行条例实施细则》第十七条中的“价款”部分。烟叶收购单位,应将价外补贴与烟叶收购价格在同一张农产品收购发票上分别注明,否则,价外补贴不得抵扣增值税进项税额。价外补贴必须直接补贴给烟农,以非现金形式支付或是直接支付给非烟农,不得进行抵扣。实际支付的价外补贴如果与收购价款的10%%不符,按照实际支付的价外补贴进行计算。没有支付的,价外补贴不构成收购成本。

举例:某卷烟厂2014年6月收购烟叶,收购凭证上注明价款50万元,并向烟叶生产者支付了价外补贴。烟叶进项税额=(收购金额++烟叶税)×13%=50×(1++10%)×(1++20%)×13%=8.58(万元)。其中:20%为烟叶税。但如果价外补贴与烟叶收购价格未在同一张农产品收购发票上分别注明,或者实际支付的价外补贴高于10%的部分,则不能计入收购金额计算进项税。

 

2017年7月1日起,企业在购进农产品时,应按照农产品销售发票注明的农产品买价和11%的扣除率计算的进项税额。

2019年4月1日起,取消加计扣除,统一规定为纳税人购进农产品,原适用10%扣除率的,扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除率计算进项税额。

其中:

1.销售发票,是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。

2.纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票,不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

3.对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品,视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。

04

解缴税款的完税凭证

从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额,准予从销项税额中抵扣。

接受境外单位或者个人提供的应税服务,从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证(以下称税收缴款凭证)上注明的增值税额。纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。应当注意的是:税收缴款凭证是“营改增”后新增加的抵扣凭证,该抵扣仅限于接受境外单位或者个人提供的应税服务代扣的增值税。接受境外单位或者个人提供的修理、修配劳务代扣的增值税不能作为抵扣的凭据。

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定,一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,按照规定应当扣缴增值税的,可以凭解缴税款取得的完税凭证抵扣注明的进项税额。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票,资料不全的不得抵扣。申报表填写栏次:《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)第7栏“代扣代缴税收缴款凭证”。

 

05

 收费公路通行费增值税电子普通发票

纳税人支付的道路通行费,按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。

通行费电子发票分为以下两种:

一是左上角标识“通行费”字样,且税率栏次显示适用税率或征收率的通行费电子发票,即征税发票。按照通行费电子发票(征税发票)上注明的增值税额抵扣进项税额。

通行费电子发票(征税发票)分为三类:1、各省税务局监制,左上角标识“通行费”字样,税率10%。适用于一般计税的通行费项目,包括2016年5月1日以后开工建设的收费道路。货物编码为“3040502020301”或“3040502020399”,分类简称为“经营租赁”,货物劳务服务名称为“道路通行费”。2、各省税务局监制,左上角标识“通行费”字样,税率栏打印征收率5%。适用于2016年4月30日以前开工建设的一级、二级收费道路。货物编码为“3040502020399”,分类简称为“经营租赁”,货物名称为“道路通行费”。3、各省税务局监制,左上角标识“通行费”字样,税率栏打印征收率3%。适用于2016年4月30日以前开工建设的高速公路。货物编码为“3040502020301”,分类简称为“经营租赁”,货物名称为“道路通行费”。

二是左上角无“通行费”字样,且税率栏次显示“不征税”的通行费电子发票,即不征税发票。通行费电子发票(不征税发票),不得抵扣增值税进项税额。

通行费充值发票。各省税务局监制,税率打印“不征税”,货物编码为“601”,分类简称“预付卡销售”。充值后索取发票的,在发票服务平台取得由ETC客户服务机构全额开具的不征税发票,实际发生通行费用后,ETC客户服务机构和收费公路经营管理单位均不再向其开具发票。【纪律】要抵扣,就不能取充值发票!必须取得通行费发票(征税发票)!

政府还贷道路通行费电子发票。各省税务局监制,左上角不标识“通行费”字样,税率打印“不征税”。适用于政府还贷的收费道路。货物编码应为“6**”的编码。车辆通行费(政府还贷),它是一项中央政府目录中的行政事业性收费,正常情况下应当使用财政部门监(印)制的《非税收入专用票据》(行政事业性收费票据)、《非税收入通用票据(电子)》,全部缴入地方国库。中国地大物博,也不排除个别地方会使用不征税发票。收取此类政府还贷道路通行费,无需缴纳增值税,因此,根据增值税链条抵扣原理,既然上游环节不曾纳税,下游环节就不得抵扣。

根据《财政部、税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》(财税〔2017〕90号)的规定,自2018年1月1日起,纳税人支付的道路通行费,按照收费公路通行费增值税电子普通发票(征税发票)上注明的增值税额抵扣进项税额。《交通运输部、国家税务总局关于收费公路通行费增值税电子普通发票开具等有关事项的公告》(交通运输部公告2017年第66号)的规定,增值税一般纳税人取得符合规定的通行费电子发票后,应当自开具之日起360日内登录本省(区、市)增值税发票选择确认平台,查询、选择用于申报抵扣的通行费电子发票信息;按照有关规定不适用网络办税的特定纳税人,可以持税控设备前往主管国税机关办税服务厅,由税务机关工作人员通过增值税发票选择确认平台(税务局端)为其办理通行费电子发票选择确认。申报表填写栏次:在纳税申报时填入《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)中“认证相符的增值税专用发票”相关栏次中。

06

桥、闸通行费发票

纳税人支付的桥、闸通行费,暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额:桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%。

根据财税〔2017〕90号的规定,2018年1月1日至6月30日,纳税人支付的高速公路通行费,如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票,可凭取得的通行费发票(不含财政票据,下同)上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额:高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3%;2018年1月1日至12月31日,纳税人支付的一级、二级公路通行费,如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票,可凭取得的通行费发票上注明的金额按下列公式计算抵扣进项税额:可抵扣进项税额=一级、二级公路通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%。

注意,取得发票必须是合并后新的税务局监制的发票,不能是财政部门监(印)制的财政票据。政府还贷公路的通行费财政票据是不能抵扣的。2019年开始,过渡期结束。所有旧版发票一律停止使用。

纳税人支付的桥、闸通行费,暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算抵扣的进项税额:可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%。桥、闸通行费发票暂时不变,暂不要求使用增值税电子普通发票和货物编码、分类简称。2019年继续有效。

桥、闸通行费发票抵扣税额=发票金额÷(1+5%)×5%

取得发票必须是合并后新的税务局监制的发票,不能是财政部门监(印)制的财政票据。地方税务局监制的发票,必是假票!

如果今后启用增值税电子普通发票和货物编码、分类简称,那么江河等闸口通行费、桥梁通行费的分类简称是“经营租赁”。税率是9%,征收率是5%。

申报表填写栏次:在纳税申报时填入《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)中第8b栏“其他”中。

07

旅客运输凭证

纳税人购进国内旅客运输服务,其进项税额允许从销项税额中抵扣。纳税人未取得增值税专用发票的,暂按照以下规定确定进项税额:

1)取得增值税电子普通发票的,为发票上注明的税额;

2) 取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的,为按照下列公式计算进项税额:航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%

3)取得注明旅客身份信息的铁路车票的,为按照下列公式计算的进项税额:铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%

4)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式计算进项税额:公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%

 

00

温馨提示

 

因此,不是只有取得增值税专用发票才可以进行抵扣,取得以上七类票据凭证时,也要记得办理申报抵扣哦!需要特别注意的是,取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣;凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

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